모회사와 자회사, 연결재무제표 이해하기
종속기업 관계기업 단순투자기업금융 투자부 기업분석 시 기본적으로 연결재무제표를 기본으로 기업실체를 평가하기 때문에 관련 기업의 종속기업과 관계기업의 범위는 매우 중요합니다. 우리들이 흔히 자회사라고 표현하는 피출자 타법인은 종속기업 관계기업 단순투자기업금융 투자자산으로 구분할 수 있습니다. 단순 보유지분율을 기준으로 구분하면 50 초과 시 종속기업, 2050 지분 보유 시 관계회사로 구분하지만은 IFRS 기준에서는 이사 경영참여 등 피투자회사에 대한 유의적 영향력 같은 것을 종합적으로 고려하도록 되어있습니다.
연결재무제표와 별도재무제표의 차이를 알기위해서는 먼저 그들 종속기업과 관계기업, 단순 투자기업이 각각의 재무제표에서 어떠하게 인식되는지가 중요합니다. 먼저 종속기업을 오로지 하나 기업실체로 인식하는 연결재무제표부터 살펴보겠습니다.
보고일의 일치
동일한 보고기간종료일에 작성된 지배기업의 재무제표와 종속기업의 재무제표를 사용하여 연결재무제표를 작성합니다. 지배기업의 보고기간종료일과 종속기업의 보고기간종료일이 다른 경우, 종속기업은 실무적으로 적용할 수 없지 않다면 연결재무제표를 작성하기 위하여 지배기업의 재무제표와 동일한 보고기간종료일의 재무제표를 추가로 작성해야 합니다. 연결재무제표를 작성하기 위하여 사용되는 종속기업 재무제표의 보고기간종료일이 지배기업 재무제표의 보고기간종료일과 다른 경우 지배기업 재무제표의 보고기간종료일과 종속기업 재무제표의 보고기간종료일 사이에 발생한 유의적인 거래나 사건의 영향을 반영해야 합니다.
그리고 어떠한 경우라도 종속기업의 보고기간종료일과 지배기업의 보고기간종료일의 차이것은 3개월을 초과해서는 아니됩니다. 또한, 보고기간의 길이와 보고기간종료일의 차이것은 매 기간마다. 동일하여야 합니다.
지배력의 상실
지배기업이 종속기업에 대한 지배력을 상실한 경우, 다음의 과 의 차액을 당기손익으로 인식합니다. 이 경우, 연결기타포괄손익누계액에 포함되어 있는 당해 종속기업에 대한 미실현손익예 해외사업환산손익 중 처분비율에 해당하는 금액은 실현된 것으로 봅니다. 종속기업의 주식의 유통하다 대가 지배력 상실 직전의 연결재무제표상 당해 종속기업의 순부 장부대출한도 중 처분한 주식의 지분비율에 해당하는 대출한도 당해 종속기업에 대한 영업권 잔액 중 유통하다 비율에 해당하는 대출한도 지배기업이 종속기업에 대한 지배력을 도움주는 경우, 유통하다 후 보유투자주식은 관련 KGAAP에 따라 회계처리합니다.
이 경우 지배력을 상실하게 된 시점의 보유 투자주식의 장부금액을 취득원가로 봅니다.
회계정책의 일치
유사한 경우에서 발생한 동일한 거래나 사건에 대하여는 종속기업의 회계정책을 지배기업의 회계정책과 일치하도록 적절하게 수정하여 연결재무제표를 작성해야 합니다. 다만, 연결실체 내 모든 기업이 제31장 중소기업 회계처리 특례의 적용대상이거나, 종속기업이 한국채택국제회계기준아니면 국제회계기준을 적용하여 재무제표를 작성함에 따라 회계정책이 일치하지 아니하는 경우는 그러하지 아니합니다.
지분율 기준
일반기업회계기준은 지배기업이 바로 아니면 지배력을 갖는 종속기업을 통해 간접적으로 종속기업 의결권의 과반수를 소유할 경우 지배력을 가지는 것으로 규지정해서 있습니다. 가령, 갑최상 지배기업은 을 회사에 대해서 40의 지분을, 그리고 질병 회사에 대해서는 80의 지분을 보유하고 있는 상태에서 질병 회사가 을 회사에 20의 지분을 갖고 있을 경우, 갑은 604020의 지분으로 을 회사를 지배하게 되는 것입니다.
연결재무제표의 작성 절차
지배기업과 종속기업 재무제표의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 같은 항목별로 합산하여 연결재무제표를 작성합니다. 지배기업의 각 종속기업에 대한 투자자산의 장부금액과 각 종속기업의 유가증권시장 중 지배기업지분을 제거합니다. 이때, 영업권의 회계처리에 대하여는 KGAAP 제12장 사업결합을 참조하시기 바랍니다. 보고기간의 연결대상 종속기업의 당기순손익과 자본변동 중 비지배지분을 식별합니다. 이때, 당기순손익과 자본변동을 지배기업지분과 비지배지분에 배분할 때 현재 소유하고 있는 지분율에 기초하여 산정하며, 잠재적 의결권의 행사가능성이나 전환가능성은 반영하지 아니합니다.
기타 지배력 판단 이슈
가. 일반적 신탁 계정의 수탁자는 자신의 경제적 효익을 위하지 않고 다른 기업의 재무정책과 영업정책을 결정하지 않으므로 지배력을 갖지 않습니다. 나. 조인트벤처와 같이 오로지 하나 기업에 공유되던 지배력을 갖는 경우, 어느 기업도 지배기업이 될 수 없어 종속기업이 될 수 없습니다. 다. 연결실체 내의 다른 기업들과 사업의 종류가 다르다는 이유로 종속기업을 연결대상에서 제외하지 않습니다. 이런 이유로, 지배기업은 제조업, 종속기업은 서비스업이라 해도 지배기업은 연결재무제표를 작성해야 합니다.
자주 묻는 질문
보고일의 일치
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지배력의 상실
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지배력의 상실
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